香港の暗号資産申告法案が可決：中国本土居住者の取引情報は交換されるか？

香港では、ビットコインの取引、他のトークンとUSDTとの交換、または取引所から外部ウォレットへの暗号資産送金が、将来的に納税情報報告対象となる可能性がある。

11月4日、香港立法会は『2026年租税（改正）（暗号資産報告枠組み及び改訂共通報告基準）条例案』を可決した。この計画によると、本法案で定められる2つの規則は段階的に施行される：暗号資産報告枠組み（CARF）は2027年1月1日から効力を発し、対象事業者は2027年から情報収集を開始し、香港は2028年から関係税務管轄区域と情報交換を開始する予定；改訂共通報告基準（CRS）は2028年1月1日から効力を発し、香港は2029年から新基準に基づき金融口座情報を交換する予定である。

この取り決めは多くの暗号資産保有者に注目を集めた。「香港の取引所を利用する際、誰に申告すべきか？」「中国本土の納税居住者の取引記録は中国本土へ送信されるのか？」「香港籍を有する者は海外課税問題を心配する必要はないのか？」

立法文書および香港税務局の説明によれば、情報収集（取引プラットフォームによる）、香港税務局への申告、および香港と他国税務当局間の情報交換という3段階を区別する必要がある。ユーザーの納税居住地状況、取引所の運営主体、取引の種類、および香港が公表する申告要件リストは、最終的な結果にすべて影響を与える。

取引所はいつから情報収集を始めるのか？

本立法は、関連しつつも異なる2つの国際情報交換ルールを含む。

共通報告基準（CRS）とは、経済協力開発機構（OECD）が策定した金融口座に関する課税情報の自動交換基準である。香港は長年にわたりCRSを実施しており、銀行・一部保険機関などの金融機関が顧客の納税居住地を識別し、関係口座情報を香港税務局へ報告している。今回の改訂は、適用対象となるデジタル金融商品の範囲を拡大し、尽責義務および報告要件を強化するものである。

香港税務局が定めるCRS情報交換項目には、口座番号、年度末残高または評価額、および該当する場合の利息・配当・金融資産売却益の合計額が含まれる。暗号資産取引口座の情報については、口座タイプ・サービス提供者の身分・CARFおよび改訂CRSの適用性に基づき個別に評価される。

暗号資産報告枠組み（CARF）は、暗号資産取引に関する情報を専門に扱う枠組みである。関係要件を満たす暗号資産取引所・ブローカー等のサービス提供者は、ユーザーを識別・取引情報を収集し、税務当局へ報告する義務を負う。その後、税務当局は適用可能な合意に基づき関係管轄区域と情報交換を行う。

CARFの初回データ収集年度は2027年であり、既存口座についても追加情報の補完が必要となる。草案では、2026年12月31日以前に口座を開設したユーザーに対し、サービス提供者は2028年1月1日までに自己証明書の取得を義務付けている。

自己証明とは、ユーザーが氏名・住所・納税居住地・納税者識別番号などの情報を提供し、プラットフォームへ自身の納税居住地状況を通知することを意味する。新規ユーザーの口座開設時、サービス提供者はこれを取得・検証する必要があり、既存ユーザーには顧客情報更新時に追加請求が行われる可能性がある。

納税居住地は、当該地域の税法に基づき判断される。パスポート・身分証明書・口座登録地などは手がかりとなり得るが、単独で決定することはできない。同一人物が複数管轄区域において現地税法上納税居住者と認められる場合は、自己証明書には全ての該当管轄区域を正直に記載し、二重課税防止条約を理由に一方のみを選択してはならない。

本法案可決に伴い、立法会は政府が提案した修正案も採択した。KPMGは、改訂規則が11月13日に官報に公示されると予測しているが、具体的な施行時期は官報掲載内容および税務局後のガイドラインに依拠する。

誰が申告義務を負い、どのような取引が記録対象となるのか？

CARFに基づく主な申告義務は、適格な暗号資産サービス提供者（顧客代理で法定通貨↔暗号資産および暗号資産↔暗号資産の両方向取引を行う取引所・ブローカー・ディーラー、および関連取引プラットフォームを提供する機関）に課される。

サービス提供者が香港において義務を履行するかどうかは、香港との関係性にも依存する。香港の納税居住者、香港で設立された関係要件を満たす法人、香港から管理されている法人、および香港に恒久的設置場所を持つサービス提供者は、いずれも本規則の対象となる可能性がある。越境プラットフォームは、どの法人または支店がサービスを提供しているか、および他管轄区域の関係規制を考慮する必要があり、アプリ名称のみで申告義務を判断してはならない。

原案によると、香港の関連規則を満たす報告サービス提供者は、初回の適用対象となった翌年の1月31日までに登録する必要があります（当該年度に報告すべき情報がなくても同様）。例えば2027年に初回適用対象となった場合、登録期限は2028年1月31日です。

ユーザーにとって最も直感的な変更点は、取引プラットフォームが収集する情報がより詳細になることです。税務局の説明によれば、報告条件を満たすユーザーの身分情報には、氏名、住所、納税居住地、納税者識別番号、生年月日が含まれる場合があります。口座保有者が法人である場合、特定の状況では実質的支配者の身分および納税居住地の特定も必要となることがあります。

取引情報は資産種別および取引カテゴリーごとに集計され、通貨名、取引金額合計または時価総額、資産数量、取引件数を含みます。報告対象範囲には、法定通貨による暗号資産購入、暗号資産による法定通貨売却、暗号資産間交換、およびサービス提供者により処理される関連資産移転が含まれます。

例えば、報告条件を満たすユーザーが香港規則適用プラットフォームでBTCを購入し、その後一部をETHと交換し、さらにETHを外部ウォレットへ送金した場合、法定通貨購入・暗号資産間交換・外部送金のすべてがプラットフォームの報告記録に含まれる可能性があります。プラットフォームは規則に基づき分類された集計情報を報告しますが、具体的な課税所得額は取得原価・取引性質・適用される税法に基づき個別に算出する必要があります。

関連暗号資産の定義には、譲渡可能または取引可能な均質・非均質トークンが含まれ、支払・投資目的で用いられるBTC・ETH・ステーブルコインは通常対象となり、投資目的のNFTも対象に含まれる場合があります。中央銀行デジタル通貨（CBDC）および法定定義を満たす特定電子通貨製品はCARF対象外ですが、一部製品は改訂版CRS対象となる可能性があります。

自己管理ウォレットへの送金も記録対象となる点に留意が必要です。原案では、仮想資産サービス提供者または金融機関と確認できない外部アドレスへの送金資産について、数量および時価総額を集計するようサービス提供者に求めています。

原案には、特定条件を満たす小売決済取引に対するHKD39万の閾値も規定されています（例：サービス提供者が事業者代理で決済を処理する場合）。この金額は、すべての暗号資産取引に一律適用される免税限度額ではありません。一般的な取引・送金については、それぞれ適用される規則に基づき判断する必要があります。

中国本土・香港・その他の地域の住民にはどのような影響がありますか？

中国本土の納税居住者については、まず香港税務局が公表するCARF報告対象税務管轄区域の最終リストおよび香港と関連地域との間で締結された情報交換協定を確認する必要があります。現時点では香港税務局は関連リストを適切な時期に公表すると表明していますが、中国本土が初回CARF報告・交換対象に含まれるかどうかは未定です。

中国本土および香港は従来のCRS金融口座情報交換にも参加していますが、従来のCRS参加はCARFのリストおよび交換協定を直接代替しません。OECDが2026年9月14日時点で公表した最新CARF実施コミットメントリストによると、香港は2028年の初回情報交換を予定する地域に含まれていますが、中国本土は当該コミットメントリストには含まれていません。

ただし、これは中国本土住民が今後一切対象にならないことを意味しません。香港と中国本土の間には他にも税務情報交換・相互援助メカニズムが存在し、特定情報が得られるかどうかは適用される法律・協定および個別の事情に依存します。

ユーザーの納税居住地がまだ報告リストに掲載されていなくても、プラットフォームは規則に基づき尽職調査を行い、納税居住地状況などの情報を収集できます。プラットフォームによる口座情報の収集は、当該情報が税務局へ提出されることや、他の管轄区域の税務当局と自動的に交換されることを意味しません。

香港の納税居住者については、香港のみを納税居住地とする場合、利用するプラットフォームの所在地および適用される報告規則を考慮する必要があります。香港のプラットフォームを利用する場合、プラットフォームは依然として納税自己証明を求める可能性があります。英国などCARFを実施済みの地域のプラットフォームを利用する場合、現地規則により、プラットフォームは現地居住者または指定地域居住者の取引情報を現地税務当局へ報告する必要があります。関連情報が香港と交換されるかどうかは、現地のリストおよび両者の交換関係に依存します。

香港および中国本土の双方の納税居住条件を満たす個人の場合、香港身分証明書または香港居住証明の取得は、中国本土における納税居住者資格を自動的に失効させるものではありません。プラットフォームが自己証明を求める際には、それぞれの法令に従い、両管轄区域の納税居住地を誠実に申告する必要があります。特定の所得がどちらの管轄区域で課税されるか、および二重課税を回避する方法については、租税条約および個々の事情に基づき判断する必要があります。

シンガポール・英国・米国などの住民も、それぞれの実施スケジュールを区別する必要があります。OECDのリストによると、英国は遅くとも2027年までにCARF情報の初回交換を実施する予定であり、シンガポールおよび香港は2028年、米国は2029年を目標としています。これらのスケジュールは各管轄区域が表明したコミットメントであり、香港がこれら各区域と既に実効的な交換関係を確立していることを意味しません。英国税務当局の規則でも、現地サービス提供者は英国居住者およびリスト掲載地域居住者の関連情報を現地税務当局へ報告するよう義務付けられています。

2026年9月14日現在のOECD統計によると、CARF実施をコミットした税務管轄区域は合計77か所で、うち46か所が遅くとも2027年に初回交換を実施、27か所が2028年、残り4か所が2029年を予定しています。各管轄区域の具体的な実施進捗および交換パートナーは、個別に確認する必要があります。

報告された情報に基づき、ユーザーは必ずしも課税されるのでしょうか？

CARFは、サービス提供者が税務当局へ情報を収集・報告・交換する手順を定めていますが、暗号資産に対してグローバルに統一された税率を設定するものではありません。情報を受け取った税務当局が課税を行うか、またどの課税カテゴリーで課税するかは、引き続き現地の税法・個人の身分・取引の実質的性質に依存します。

香港を例に挙げると、課税処理は資産保有目的・取引性質・利益発生源を踏まえて検討する必要があります。処分によるキャピタルゲインは営業取引利益とは異なる取り扱いとなる可能性があり、単に香港の取引所を利用したからといって、すべての取引利益が課税免除となるわけではありません。

関連する利益が香港で利潤税の課税対象となる場合、二段階税率要件を満たす法人は、課税対象利益の最初の200万香港ドル（HKD）に対して8.25％、超過分に対して16.5％の税率が適用される。個人事業主やパートナーシップなどの適格な非法人事業体は、課税対象利益の最初の200万HKDに対して7.5％、超過分に対して15％の税率が適用される。関連実体も二段階課税制度の適用要件を満たす必要がある。これらの税率は課税対象利益に適用され、高頻度取引、レバレッジの使用、取引ボットの利用なども、他の事実と併せて、当該取引が事業活動に該当するか、および利益の発生地を判断する際に考慮される。

中国本土の納税者居住者は、「香港プラットフォームが報告した取引量」のみに基づいて納税義務を単純に導き出すことはできない。総取引額は利益に等しくない。取得原価、売却収入、取得方法、取引場所、および関係法令規定などが、具体的な判断に影響を与える。記録の整理に際しては、暗号資産保有者はプラットフォームの明細書だけでなく、資産取得原価、異なる口座間の移転記録、関連証憑も保存し、同一ロットの資産移転を新たな所得と誤認しないよう注意が必要である。

中国本土の『個人所得税法』によると、居住個人は国内外の所得すべてについて納税義務を負う。財産譲渡所得については、譲渡収入から財産の取得原価および合理的費用を控除した残額に対して20％の税率が適用される。暗号資産取引の具体的な課税区分および適用方法は、実際の状況と関係規定に基づき個別に判断されるため、20％税率をすべての暗号資産所得に一律適用することはできない。

ユーザーは自己証明書を誠実に記載しなければならない。当初の草案および政府の意見募集文書によれば、重要な事項について故意または過失により虚偽・誤解を招く・不正確な情報を提供した場合、第3級罰金（有罪判決時における最高額は1万香港ドル）が科せられる可能性がある。プラットフォームは登録、デューデリジェンス、報告、記録保管などの義務を履行する必要があり、違反した場合は刑事または行政処分を受ける可能性がある。

次に、香港税務局はCARF報告対象税務管轄区域および提携税務管轄区域のリスト、ならびに報告制度および実施ガイドラインを公表する必要がある。プラットフォーム利用者にとって、2027年から適用されるデューデリジェンス要件およびその後公表されるリストに基づき、追加で提供すべき情報および報告対象となる取引詳細が決定される。