Les détenteurs de bitcoins aux Pays-Bas pourraient être imposés sur les plus-values non réalisées à partir de 2028

Les Pays-Bas se rapprochent de l’imposition des plus-values cryptomonnaies non réalisées à partir de 2028 dans le cadre d’une refonte de leur régime fiscal « Boîte 3 », bien qu’une nouvelle proposition gouvernementale puisse éventuellement transférer la taxation au moment de la cession.

Résumé

• Les Pays-Bas préparent, à compter de 2028, un nouveau régime « Boîte 3 » qui imposera les rendements réels des investissements, y compris les variations de valeur des actifs cryptos.

• Les détenteurs de bitcoins et autres cryptomonnaies pourraient être imposés annuellement sur les hausses de cours, même sans cession, tandis que les pertes pourraient être reportées sur des gains futurs.

• La Chambre des représentants a approuvé le projet de loi « Boîte 3 », mais son examen par le Sénat et une nouvelle proposition gouvernementale visant à étendre l’imposition des plus-values réalisées pourraient encore modifier ce dispositif.

Selon le gouvernement néerlandais, la loi proposée sur la « Boîte 3 des rendements réels » remplacera le système actuel par un cadre fondé sur les revenus et les variations de valeur des actifs, entrant en vigueur le 1er janvier 2028.

La Chambre des représentants a approuvé le projet de loi le 12 février, l’envoyant au Sénat. Ce dernier l’a déjà débattu, mais un vote final n’a pas encore eu lieu.

Les cryptomonnaies, comme le bitcoin, relèvent généralement de la « Boîte 3 », qui couvre les actifs d’épargne et d’investissement détenus par les contribuables néerlandais. Des documents parlementaires identifient explicitement les cryptomonnaies comme des actifs relevant de la « Boîte 3 » et exigent leur déclaration.

Selon le projet de loi approuvé par la Chambre, la plupart des actifs seraient soumis à une taxe sur la croissance du patrimoine (vermogensaanwasbelasting). Ce système intègre à la fois les revenus générés par l’actif et ses variations de valeur pour déterminer le rendement réel du contribuable.

Pour les détenteurs de cryptomonnaies, cela signifie qu’une hausse de la valeur du bitcoin ou d’un autre actif numérique pourrait générer une obligation fiscale, même si l’investisseur n’a pas cédé les jetons.

Plus-values cryptos imposées sans cession

La proposition initiale « Boîte 3 » utilise la valeur des actifs à différents moments de l’année fiscale pour calculer les variations de patrimoine. Des documents parlementaires néerlandais précisent que les cryptomonnaies relèvent de l’approche de croissance du patrimoine, leur évolution de valeur étant intégrée au calcul du rendement réel.

Un investisseur détenant du bitcoin pendant toute l’année pourrait donc être imposé sur son appréciation, sans avoir converti cet actif en euros.

Les pertes bénéficient d’un traitement symétrique dans le cadre proposé : le gouvernement néerlandais indique que les baisses de valeur peuvent être imputées sur des gains ultérieurs, permettant ainsi le report des résultats négatifs.

Les intérêts, dividendes et autres revenus directs tirés des actifs constituent une autre composante du calcul, tandis que certaines dépenses liées à la génération de revenus d’investissement peuvent être déduites.

L’immobilier et les actions de startups et scale-ups éligibles sont traités différemment : leurs variations de valeur sont généralement imposées lors de la réalisation d’un gain ou d’une perte (ex. : vente de l’actif), afin d’éviter de prélever l’impôt avant que le contribuable n’ait perçu de liquidités issues de la cession d’un actif illiquide.

Les cryptomonnaies n'étaient pas incluses dans cette exception prévue par la loi adoptée par la Seconde Chambre.

Cette distinction pourrait être particulièrement pertinente pour les actifs numériques, car les cours des cryptomonnaies peuvent fortement varier sur une seule année. Lors des débats parlementaires, des responsables néerlandais ont reconnu qu’un investisseur ne détenant que des cryptomonnaies pourrait enregistrer un gain important une année et une perte substantielle l’année suivante.

Les Pays-Bas réexaminent la manière dont les revenus de la case 3 sont imposés

Le projet de loi en cours d’examen au Parlement n’est plus la seule proposition à façonner l’avenir de la case 3.

Dans une lettre du 29 septembre adressée au Parlement, le Premier ministre Rob Jetten, le ministre des Finances Eelco Heinen et le secrétaire d’État aux Finances Eugène Eerenberg ont proposé d’étendre l’imposition des plus-values aux instruments financiers à compter de 2028.

Ce changement proposé signifierait que les actifs relevant de cette catégorie seraient généralement imposés sur leurs plus-values lors de leur réalisation, plutôt que chaque année sur l’appréciation restant théorique.

Les détentions directes de cryptomonnaies ne relèvent généralement pas de la même catégorie juridique que les instruments financiers classiques (actions, obligations, options). Dans le cadre actuel du projet, les cryptomonnaies resteraient donc soumises à la méthode d’imposition fondée sur la croissance du capital durant la première phase du nouveau système de la case 3.

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Le gouvernement prévoit d’étendre progressivement le système de taxation des plus-values aux autres actifs de la case 3, remplaçant ainsi progressivement l’imposition annuelle des variations de valeur non réalisées par une imposition à la réalisation des gains.

Pour les investisseurs en cryptomonnaies, cela signifie que le régime applicable à partir de 2028 ne constitue pas encore la forme définitive du cadre fiscal à long terme des Pays-Bas. Des modifications restent nécessaires, soumises à l’adoption d’une loi et à l’approbation parlementaire, tandis que la loi actuelle sur la case 3 fondée sur le rendement effectif est toujours en attente d’examen au Sénat.

Selon le registre officiel des travaux législatifs du Sénat, la Seconde Chambre a adopté le projet de loi sous-jacent en février, après son dépôt initial en mai 2025. La chambre haute a tenu un débat plénière le 30 juin, tandis que les parlementaires continuent d’examiner les modifications proposées au dispositif.

Une motion visant à indiquer qu’il n’y avait aucune objection à retirer ce projet de loi a été rejetée par le Sénat le 7 juillet.

La déclaration fiscale relative aux cryptomonnaies s’étend dans toute l’UE

Des modifications dans le mode de calcul des plus-values interviennent alors que les administrations fiscales disposent de davantage d’informations sur les transactions en cryptomonnaies.

Les règles DAC8 de l’Union européenne s’appliquent depuis le 1er janvier 2026, obligeant les prestataires de services d’actifs cryptographiques à collecter auprès de leurs clients des informations d’identification fiscale et des données relatives aux transactions. Comme l’a déjà rapporté crypto.news, ce dispositif de déclaration couvre les échanges cryptomonnaies contre monnaie fiduciaire, les échanges cryptomonnaies contre cryptomonnaies, ainsi que les transferts vers des adresses externes.

Des documents parlementaires néerlandais indiquent que les informations relatives aux cryptomonnaies recueillies dans le cadre de la DAC8 seront mises à disposition de l’administration fiscale néerlandaise et pourront servir à vérifier les renseignements fournis dans les déclarations fiscales.

Les règles de déclaration et la méthode de calcul de l’impôt constituent deux volets distincts du système : la DAC8 régit la collecte et l’échange d’informations, tandis que la case 3 détermine comment les revenus et les variations de valeur des actifs sont imposés aux Pays-Bas.

Des mesures similaires de déclaration sont déjà testées ailleurs en Europe. Le Conseil d’État français a récemment rejeté une requête en référé visant à suspendre le décret français transposant la DAC8, tandis qu’une autre procédure, demandant son annulation, reste pendante.

L’Allemagne envisage quant à elle ses propres réformes de l’imposition des cryptomonnaies. Une proposition du ministère des Finances prévoirait une imposition de 25 % sur les plus-values réalisées à compter de 2028, mettant potentiellement fin à l’exonération actuelle pour les actifs détenus plus d’un an.

La Grèce a choisi une autre voie, ses autorités préparant une taxe de 15 % sur les plus-values issues des cryptomonnaies, intégrant ainsi officiellement les actifs numériques dans son code général des impôts.

La refonte de la case 3 fait suite à des années de litiges juridiques

La refonte néerlandaise de la case 3 fait suite à des années d’arrêts judiciaires et de litiges sur l’utilisation par le pays de rendements investis supposés.

Dans le système actuel, la case 3 repose généralement sur des rendements fixes ou notionnels, plutôt que de taxer simplement le rendement effectivement réalisé par chaque contribuable. L’Administration fiscale néerlandaise indique que les règles transitoires restent applicables aux évaluations provisionnelles pour 2026, bien que les contribuables puissent demander une révision de leur revenu de la case 3 si leur rendement réel est inférieur au rendement notionnel.

La loi projetée sur la case 3 fondée sur le rendement réel vise à remplacer ce dispositif par une taxation fondée sur les revenus et la performance réelle des actifs.

Selon les documents gouvernementaux, les rendements réels correspondent à la combinaison des revenus tirés des actifs et de leur évolution positive ou négative de valeur, après déduction des dettes applicables et des frais déductibles.

Le gouvernement poursuit l’examen des modifications à apporter au projet de loi, tout en maintenant 2028 comme date de mise en œuvre prévue. Selon son calendrier officiel pour la case 3, la législation actuelle reste la base du nouveau système pendant que les décideurs affinent les ajustements et étudient un modèle de taxation des plus-values.

Pour le projet actuel, le Sénat constitue la prochaine étape législative. Son registre parlementaire indique que la loi sur la case 3 fondée sur le rendement réel est toujours en cours d’examen, laissant les règles applicables aux avoirs en Bitcoin et autres cryptomonnaies sujettes à d’éventuelles modifications avant la date prévue de 2028.

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